A會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受D公司委托，對(duì)D公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。D公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表由C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并且因應(yīng)收賬款項(xiàng)目無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。 要求：根據(jù)上述資料，分別回答下列問(wèn)題：（1）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由C會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這種情況，應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。 （2）在查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論不滿意，請(qǐng)按下表所列順序，簡(jiǎn)單設(shè)計(jì)出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。 （3）假設(shè)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中有未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，在向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師該采取何種措施。 （4）如果導(dǎo)致上期發(fā)表非無(wú)保留意見的事項(xiàng)本期依然存在，請(qǐng)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師該怎樣確定審計(jì)意見類型。
X公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是X公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中，需要初步確定重要性，根據(jù)情況對(duì)重要性進(jìn)行修訂，并運(yùn)用重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。相關(guān)情況如下：（1）在運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為既要針對(duì)具體環(huán)境對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)進(jìn)行判斷，也要考慮個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的需求。 （2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到X公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常重視X公司的盈利能力，而2011年的營(yíng)業(yè)外收入也是X公司的主要利潤(rùn)來(lái)源，在從數(shù)量方面確定計(jì)劃重要性水平時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定以X公司營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入的合計(jì)數(shù)作為基準(zhǔn)。 （3）基于重要性水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的反向變動(dòng)關(guān)系，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為認(rèn)定層次的重要性水平受到評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。因此，應(yīng)在對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之后才能進(jìn)一步確定認(rèn)定層次的重要性水平。 （4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)不嚴(yán)重，而且錯(cuò)報(bào)金額低于重要性水平，就可以認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不屬于重大錯(cuò)報(bào)。 （5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)X公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬存在金額重大的串戶登記錯(cuò)誤，將應(yīng)收A客戶的大額貨款登記在B客戶的名下。雖然對(duì)兩個(gè)客戶計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例相同，由于金額重大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)。 （6）X公司2011年的資產(chǎn)負(fù)債表中，將工程物資項(xiàng)目列示于在建工程項(xiàng)目中。雖然涉及金額重大，但是由于該項(xiàng)分類錯(cuò)誤不影響非流動(dòng)資產(chǎn)和資產(chǎn)總額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有將其歸入重大錯(cuò)報(bào)中。 要求：請(qǐng)分別針對(duì)上述每種情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的與重要性有關(guān)的處理是否存在不當(dāng)之處，如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模與其常年審計(jì)客戶乙公司相類似，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，作出下列判斷：（1）由于甲公司與常年審計(jì)客戶乙公司業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似，因此確定的重要性水平與乙公司相同。 （2）制定完成審計(jì)計(jì)劃后，應(yīng)按照計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，不能夠改變計(jì)劃。 （3）因?qū)坠緝?nèi)部控制存在疑慮，擬不執(zhí)行控制測(cè)試，而直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。 （4）因甲公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進(jìn)行監(jiān)盤，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。 （5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。要求：請(qǐng)簡(jiǎn)要回答上述事項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，如存在請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款由1000個(gè)項(xiàng)目組成，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3000000元，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)是50000元，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為"高"水平，其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)為高水平（假設(shè)保證系數(shù)為2.4）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試。 要求：（1）請(qǐng)用公式法計(jì)算樣本規(guī)模。 （2）假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取應(yīng)收賬款樣本的賬面價(jià)值是1200000元，對(duì)樣本實(shí)施函證程序發(fā)現(xiàn)有一個(gè)錯(cuò)報(bào)，高估應(yīng)收賬款18000元，請(qǐng)采用比率法推斷應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)。 （3）不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)u價(jià)應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要擴(kuò)大函證樣本規(guī)模。（4）假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的應(yīng)收賬款明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值是5000元，請(qǐng)說(shuō)明已經(jīng)查出的應(yīng)收賬款錯(cuò)報(bào)是否需要累積，并說(shuō)明理由。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人共同對(duì)項(xiàng)目總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。 （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況委派適當(dāng)人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，以使其能夠發(fā)揮對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制作用，對(duì)于連續(xù)審計(jì)的客戶應(yīng)盡量安排同一了解該業(yè)務(wù)的人員作為該項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人。 （3）項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，解決意見分歧。如果在審計(jì)報(bào)告日前意見分歧仍未解決，則由會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)做出結(jié)論。 （4）對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)涉及公眾利益的范圍較大或風(fēng)險(xiǎn)較高的非上市實(shí)體的特定業(yè)務(wù)，也應(yīng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 （5）為了保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的適當(dāng)性，由項(xiàng)目合伙人挑選復(fù)核人員。 （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每三年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。 要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出其是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如不符合，指出不符合事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。
